Rajat ylittävä verotus Viron OÜ:lle — ulkomainen omistaja, sopimukset ja substanssi
Ulkomaisen UBO:n omistama tai Baltian holding-rakenteeseen sijoitettu Viron OÜ asettuu kolmen verojärjestelmän risteykseen: Viron 0%-jakamaton / 22%-jaettu yhteisövero (CIT), omistajan asuinvaltion vero ja kaikki niiden välillä sijaitsevat EU-direktiivit tai kahdenväliset verosopimukset. Substanssin, osinkovirran ja asuinpaikan jaon oikea asettelu ratkaisee, jääkö verorasitus kertaluonteiseksi Viron veroksi vai syntyykö tahaton toinen vero Latviassa, Liettuassa tai kolmannessa maassa.
Viron yhteisövero ulkomaiseen omistajaan OÜ:ssä
OÜ verotetaan samalla tavalla omistajan asuinpaikasta riippumatta: jakamaton voitto 0% ja ainoastaan jaettu voitto — osingot, luontoisedut, liiketoimintaan kuulumattomat kulut ja rinnastetut jaot — laukaisee 22/78-yhteisöveron (voimassa 2025 alkaen; aiempi 14/86-alennuskanta on poistettu). EMTA julkaisee verokannan ja ilmoitussäännöt yhteisöverosivullaan.
Ulkomainen omistus ei muuta veron syntyhetkeä. Se kuitenkin vaikuttaa substanssi- ja lähdeveroanalyysiin — katso alla. Pankki tai EMI pyytää yhä UBO:n passin ja rekisteröidyn osoitteen; postilaatikkoyrityksen useimmat pankit hylkäävät AML-sääntöjen perusteella.
Käytännössä TSD-ilmoitus tehdään EMTA:lle seuraavan kuukauden 10. päivään mennessä jakamishetken jälkeen ja vero maksetaan samassa aikataulussa. Jos voittoja ei jaeta lainkaan, ei myöskään TSD-velvoitetta synny — tämä on se sama Viron CIT-logiikka, joka tekee rakenteesta houkuttelevan kasvuyhtiöille, jotka sijoittavat tuotot uudelleen yhtiöön sen sijaan, että jakaisivat ne omistajille.
Sopimusosingot, emo-tytäryhtiödirektiivi ja lähdevero
Viro ei peri erillistä osinkojen lähdeveroa ulkomaisille osakkaille — 22/78 kannetaan yhtiön, ei saajan tasolla. Omistajan kotimaa päättää sitten, onko osinko jo "riittävästi verotettu" sen hyvitysjärjestelmän tai osakkuuspoikkeuksen mukaan. EU-emoyhtiöille, jotka omistavat ≥10% vähintään 2 vuotta, emo-tytäryhtiödirektiivi (2011/96/EU) yleensä poistaa toisen kerroksen.
Henkilö-UBO:lle Latviassa tai Liettuassa EE-LV ja EE-LT -kaksinkertaisen verotuksen estävät sopimukset (julkaisee EMTA) jakavat osinkojen verotusoikeudet ja vaativat yleensä verotuksellisen asuinpaikkatodistuksen. Papereiden puute on yleisin syy kaksinkertaiseen verotukseen, jota puramme jälkikäteen ulkomaisille asiakkaillemme.
EE-FI -verosopimus (allekirjoitettu 1993, voimassa 1994) määrää osinkoihin yleensä 15%:n lähdeveron, joka laskee 5%:iin omistusosuuden ollessa ≥25%; yhdistettynä Viron 22/78-yhteisöveroon Verohallinto hyvittää käytännössä koko määrän, joten kaksinkertaista verotusta ei synny. Käytännössä suomalainen yksityinen UBO hakee Verohallinnolta verotuksellisen asuinpaikkatodistuksen ennen ensimmäistä osingonjakoa, jotta EMTA kirjaa virran sopimuksen mukaiseksi.
Substanssi, asuinpaikan jako ja OECD BEPS 2.0
OÜ, jonka ainoa jälki Virossa on e-residenssikortti, on hälytysmerkki. OECD:n BEPS-sääntöjen ja Viron verotusmenettelylain mukaan yhtiö voidaan uudelleenluokitella ulkomailla verotuksellisesti asuvaksi, jos tosiasiallinen johtopaikka on Viron ulkopuolella. Käytännön substanssi: Virossa asuva hallituksen jäsen tai paikallinen palveluntarjoaja, Virossa allekirjoitetut pöytäkirjat, toimiva pankkitili Virossa, virolainen kirjanpito ja kaupallisesti todellinen toiminta.
Rajat ylittävä palkanlaskenta lisää uuden ulottuvuuden: UBO, joka työskentelee päivittäin Riiasta tai Vilnasta käsin, voi muodostaa tuossa maassa kiinteän toimipaikan (PE) ja vetää osan OÜ:n voitosta pois Viron järjestelmästä. Kartoitamme johtopäivät, sopimusten allekirjoituspaikan ja asiakasrajapinnan ennen rakenteen käyttöönottoa, emme vasta ensimmäisen veroilmoituskirjeen saapumisen jälkeen.